索引號 11460000008174507Q/2019-01144 主題分類 文件解讀
發文機關 國家稅務總局海南省稅務局
標題 關于《國家稅務總局海南省稅務局稅務行政處罰裁量權實施辦法》的政策解讀
發文字號 發布時間 2019-08-02
文件類型 廢止時間

關于《國家稅務總局海南省稅務局稅務行政處罰裁量權實施辦法》的政策解讀

來源:國家稅務總局海南省稅務局   日期:2019-08-02

  一、修訂的目的是什么?

  2017年10月13日,我省國地稅聯合發布了《海南省地方稅務局 海南省國家稅務局關于發布稅務行政處罰裁量權實施辦法的公告》(海南省地方稅務局 海南省國家稅務局2017年5號公告,國家稅務總局海南省稅務局2018年5號公告修訂)(以下簡稱5號公告)。5號公告的實施,對進一步促進我省稅務處罰行為的規范,營造公平、公正的稅收營商環境,起到了非常重要的作用。但在實施過程中,有部分市縣區局和納稅人反映個別處罰設置考量因素不合理,存在處罰過重、未充分考慮減輕處罰和不予處罰情形,與目前中央、國家稅務總局減稅降費精神不相適應等問題。為更好維護納稅人合法權益,減少征納矛盾,按照教育與處罰相結合的原則,需要對5號公告進行修改,進一步優化裁量基準設置,完善違法行為具體情形特征,營造公平、公正的稅收營商環境。

  二、修訂前后主要有哪些變化?

  《國家稅務總局海南省稅務局稅務行政處罰裁量權實施辦法》(以下簡稱實施辦法)主要變化有:一是將第一條的法律依據《稅務登記管理辦法》(國家稅務總局令第7號公布,國家稅務總局令第36號修訂)修改為《稅務登記管理辦法》(國家稅務總局令第7號公布,國家稅務總局令第44號修訂)。二是未按照規定期限辦理納稅申報和報送納稅資料的違法行為,改為按逾期次數計算處罰金額,因此刪除原實施辦法第十條第四款逾期天數的計算公式。三是將第二十三條“各級稅務機關依法行政工作領導小組應當加強規范稅務行政處罰裁量權工作的組織領導”修改為“各級稅務機關全面依法行政工作領導小組應當加強規范稅務行政處罰裁量權工作的組織領導”。四是第二十五條增加廢止原辦法的內容。

  《國家稅務總局海南省稅務局稅務行政處罰裁量基準》(以下簡稱裁量基準)主要變化有:增加稅務登記、納稅申報、發票類等違法行為的不予處罰情形24項,降低處罰標準17項,增加偷、逃、抗稅違法行為“嚴重”程度的具體情形21項。

  三、不予處罰的情形有哪些?

  此次修改,對裁量基準中符合一定條件的24項違法行為,不予行政處罰。具體為:

 

不予稅務行政處罰清單

序號

違法行為手段

具體情形特征

1

未按照規定報送財務、會計制度或者財務、會計處理辦法或者會計核算軟件

在稅務機關責令限期改正期限內(30天)改正的,不予處罰。

2

未按照規定將其全部銀行賬號報告稅務機關

在稅務機關責令限期改正期限內(30天)改正的,不予處罰。

3

未按照規定期限辦理納稅申報和報送納稅資料

納稅人“首次”未申報,在應申報期限屆滿次日起60天內補充辦理的,不予處罰。“首次”未申報,是指納稅人第一個應申報而未申報的月份。

4

扣繳義務人未按照規定的期限報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料

扣繳義務人“首次”未申報,在應申報期限屆滿次日起60天內補充辦理的,不予處罰。“首次”未申報,是指扣繳義務人第一個應申報而未申報的月份。

5

扣繳義務人未按照規定辦理扣繳稅款登記

在稅務機關責令限期改正期限內(30天)改正的,不予處罰

6

應開具而未開具發票

首次違反且情節輕微(應開未開金額在5000元以下的,含5000元),并在稅務機關發現前主動改正或者在稅務機關責令限期改正期限內(30天)改正的不予處罰。

7

未按照規定的時限、順序、欄目,全部聯次一次性開具發票

首次違反且情節輕微(開具發票份數在25份以下的,含25份),并在稅務機關發現前主動改正或者在稅務機關責令限期改正期限內(30天)改正的不予處罰。

8

未按規定在發票上加蓋單位財務印章或者發票專用章

首次違反且情節輕微的(未加蓋財務印章或者發票專用章的發票50份以下,含50份),并在稅務機關發現前主動改正或者在稅務機關責令限期改正期限內(30天)改正的不予處罰。

9

未按規定報告發票使用情況

使用稅控裝置開具發票,離線開具發票未在規定時限內上傳,首次違反且情節輕微(發票份數在25份以下的,含25份),并在稅務機關發現前主動改正或者在稅務機關責令限期改正期限內(30天)改正的不予處罰。

10

使用非稅控電子器具開具發票,未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務機關備案

首次違反,并在稅務機關發現前主動改正或者在稅務機關責令限期改正期限內(30天)改正的不予處罰。

11

未按規定保存、報送開具發票的數據

有證據證明納稅人已盡到保存、報送義務,屬于不可抗力因素造成未能按照規定保存、報送開具發票的,不予處罰。

12

拆本使用發票

首次違反且情節輕微的(拆本使用發票50份以下,含50份),并在稅務機關發現前主動改正或者在稅務機關責令限期改正期限內(30天)改正的不予處罰。

13

未經批準擴大專業發票或增值稅專用發票開具范圍

首次違反且情節輕微(擴大發票使用范圍份數在25份以下的,含25份),并在稅務機關發現前主動改正或者在稅務機關責令限期改正期限內(30天)改正的不予處罰。

14

以白條等其他憑證代替發票使用的行為

首次違反且情節輕微(以白條等其他憑證代替發票金額在5000元以下的,含5000元),并在稅務機關發現前主動改正或者在稅務機關責令限期改正期限內(30天)改正的不予處罰。

15

未經批準跨規定的使用區域開具發票

首次違反且情節輕微的(跨區域開具發票50份以下,含50份),并在稅務機關發現前主動改正或者在稅務機關責令限期改正期限內(30天)改正的不予處罰。

16

未按規定辦理發票和發票領購簿的變更、繳銷的行為

首次違反且情節輕微的(未按規定辦理發票和發票領購簿的變更、繳銷發票50份以下,含50份),并在稅務機關發現前主動改正或者在稅務機關責令限期改正期限內(30天)改正的不予處罰。

17

其他未按規定保管發票的行為

有證據證明納稅人已盡到存放和保管義務,屬于不可抗力因素造成丟失或損毀的,不予處罰。

18

非法攜帶、郵寄、運輸空白發票

首次違反且情節輕微(發票份數在25份以下的,含25份),并在稅務機關發現前主動改正或者在稅務機關責令限期改正期限內(30天)改正的不予處罰。

19

攜帶、郵寄或者運輸空白發票出入境

首次違反且情節輕微(發票份數在25份以下的,含25份),并在稅務機關發現前主動改正或者在稅務機關責令限期改正期限內(30天)改正的不予處罰。

20

丟失發票(空白票)

有證據證明納稅人已盡到保管義務,屬于不可抗力因素造成丟失發票的,不予處罰。

21

損(撕)毀發票

有證據證明納稅人已盡到保管義務,屬于不可抗力因素造成損(撕)毀發票的,不予處罰。

22

發包工程作業或勞務項目的境內機構或個人逾期或未報告有關事項

在稅務機關責令限期改正期限內(30天)改正的,不予處罰。

23

未按照規定期限申報辦理稅務登記

對于領取“兩證整合”、“多證合一”營業執照后30日內未到稅務局辦理涉稅事宜的納稅人,不予進行“未按照規定期限申報辦理稅務登記”的處罰。

24

未按照規定期限申報辦理變更登記

對于領取“兩證整合”、“多證合一”營業執照的是納稅人,登記部門辦理變更后30日內未到稅務局辦理變更登記的納稅人,不予進行“未按照規定期限申報辦理變更登記”的處罰。

 

  四、降低處罰的情形有哪些?

  此次修改,對裁量基準中17種違法行為降低處罰標準。具體為:

降低處罰清單

 

序號

違法行為手段

具體情形特征

1

未按照規定期限辦理納稅申報和報送納稅資料

1.一個月為一次,同一個月有多個稅種需要申報的,存在一個及以上稅種未申報,按逾期一次計算。

2.個人及農村合作社在12次以內,罰款50元,個人及農村合作社逾期第13次及以上次數(設為N次),罰款50+20*(N-12)元;單位及其他組織每逾期一次,罰款50*N元。

2

扣繳義務人未按照規定的期限報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料

1. 一個月為一次,同一個月有多個稅種需要申報的,存在一個及以上稅種未申報,按逾期一次計算。

2.個人及農村合作社在12次以內,罰款50元,個人及農村合作社逾期第13次及以上次數(設為N次),罰款50+20*(N-12)元;單位及其他組織每逾期一次,罰款50*N元。

3

應開具而未開具發票

違法程度考量因素:

較輕:1元-5000元,修改為:1元-5萬元

一般:5000元-5萬,修改為:5萬-10萬

嚴重:5萬至5萬以上,修改為:10萬至10萬以上

4

未按照規定的時限、順序、欄目,全部聯次一次性開具發票

違法程度考量因素:

較輕:1份-10份,修改為:1份-專票25份/普票50份

一般:10份-50份,修改為:專票25份/普票50份-專票50份/普票100份

嚴重:50份以上,修改為:專票50份/普票100份以上

5

未按規定在發票上加蓋單位財務印章或者發票專用章

違法程度考量因素:

較輕:1份-10份,修改為:1份-500份

一般:10份-50份,修改為:500份- 1000份

嚴重:50份以上,修改為:1000份及以上

6

未按規定報告發票使用情況

違法程度考量因素:

較輕:1份-10份,修改為:1份-專票25份/普票50份

一般:10份-50份,修改為:專票25份/普票50份-專票50份/普票100份

嚴重:50份以上,修改為:專票50份/普票100份以上

7

未按規定保存、報送開具發票的數據

違法程度考量因素:

較輕:1份-10份,修改為:1份-專票25份/普票50份

一般:10份-50份,修改為:專票25份/普票50份-專票50份/普票100份

嚴重:50份以上,修改為:專票50份/普票100份以上

8

拆本使用發票

違法程度考量因素:

較輕:1份-10份,修改為:1份-500份

一般:10份-50份,修改為:500份- 1000份

嚴重:50份以上,修改為:1000份及以上

9

未經批準擴大專業發票或增值稅專用發票開具范圍

違法程度考量因素:

較輕:1份-10份,修改為:1份-專票25份/普票50份

一般:10份-50份,修改為:專票25份/普票50份-專票50份/普票100份

嚴重:50份以上,修改為:專票50份/普票100份以上

10

以白條等其他憑證代替發票使用的行為

違法程度考量因素:

較輕:1元-5000元,修改為:1元-5萬元

一般:5000元-5萬,修改為:5萬-10萬

嚴重:5萬至5萬以上,修改為:10萬至10萬以上

11

未經批準跨規定的使用區域開具發票

違法程度考量因素:

較輕:1份-10份,修改為:1份-500份

一般:10份-50份,修改為:500份- 1000份

嚴重:50份以上,修改為:1000份及以上

12

未按規定辦理發票和發票領購簿的變更、繳銷的行為

違法程度考量因素:

較輕:1份-10份,修改為:1份-500份

一般:10份-50份,修改為:500份- 1000份

嚴重:50份以上,修改為:1000份及以上

13

其他未按規定保管發票的行為

違法程度考量因素:

較輕:1份-10份,修改為:1份-專票25份/普票50份

一般:10份-40份,修改為:專票25份/普票50份-專票50份/普票100份

嚴重:40份-50份,修改為:專票50份/普票100份以上

14

非法攜帶、郵寄、運輸空白發票

違法程度考量因素:

較輕:1份-10份,修改為:1份-專票25份/普票50份

一般:10份-40份,修改為:專票25份/普票50份-專票50份/普票100份

嚴重:40份以上,修改為:專票50份/普票100份以上

15

攜帶、郵寄或者運輸空白發票出入境

違法程度考量因素:

較輕:1份-10份,修改為:1份-專票25份/普票50份

一般:10份-40份,修改為:專票25份/普票50份-專票50份/普票100份

嚴重:40份以上,修改為:專票50份/普票100份以上

16

丟失發票(空白票)

違法程度考量因素:

較輕:1份-10份,修改為:1份-專票25份/普票50份

一般:10份-40份,修改為:專票25份/普票50份-專票50份/普票100份

嚴重:40份以上,修改為:專票50份/普票100份以上

17

損(撕)毀發票

違法程度考量因素:

較輕:1份-10份,修改為:1份-專票25份/普票50份

一般:10份-40份,修改為:專票25份/普票50份-專票50份/普票100份

嚴重:40份以上,修改為:專票50份/普票100份以上

  五、哪些違法行為手段增加了“嚴重”程度的具體情形特征?

  對偷、逃、抗稅違法行為,原來“嚴重”程度的具體情形特征只規定了五年內第三次以上發生的,已經不能滿足稅務檢查的需要,因此在裁量基準中“嚴重”程度的具體情形特征修改為“五年內第三次以上發生的;或情節嚴重,違法行為、手段惡劣,社會影響巨大,危害后果嚴重的。”共計修改21項,具體為:偽造賬簿和記賬憑證;變造賬簿和記賬憑證;隱匿賬簿和記賬憑證;擅自銷毀賬簿和記賬憑證;在賬簿上多列支出;在賬簿上不列或少列收入;進行虛假納稅申報;經稅務機關通知申報而拒不申報;扣繳義務人不繳或少繳已扣或已收稅款;不進行納稅申報,不繳或者少繳應納稅款;隱匿財產避稅;居所遷移避稅;收入財產轉移避稅;隱匿財產妨礙追繳欠稅;轉移財產妨礙追繳欠稅;其他逃避追繳欠稅;假報出口騙取國家出口退稅款;虛報出口騙取國家出口退稅款;其他欺騙手段騙稅;扣繳義務人不履行代扣代繳義務,應扣未扣、應收而不收稅款;稅務代理人違反稅收法律、行政法規,造成納稅人未繳或者少繳稅款。

  六、對“未按照規定期限辦理納稅申報和報送納稅資料”“扣繳義務人未按照規定的期限報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料”的處罰是如何規定的?

  (一)將考量因素由原來的按“逾期申報天數”改為按“逾期申報次數”。一個月為一次,同一個月有多個稅種需要申報的,存在一個及以上稅種未申報,按逾期一次計算。

  (二)非正常戶逾期申報次數的規定。對于非正常戶認定超過5年的,逾期申報次數按60次計算;對于非正常戶認定未超過5年(含)的,逾期申報次數為:認定前逾期申報次數+認定次月起至接受處罰當月的逾期月份數。

  (三)規定不予處罰的情形。納稅人或扣繳義務人“首次”逾期申報,在應申報期限屆滿次日起60天內補充辦理的,不予處罰。“首次”逾期申報,是指納稅人或扣繳義務人第一個應申報而未申報的月份。

  (四)處罰金額的計算(假設逾期x次)

  1.個人及農村合作社的罰款計算公式為:

  2.企業和其他組織罰款計算公式為:F(x)=50x

  即:個人及農村合作社在逾期12次以內,罰款50元,個人及農村合作社逾期13次以上(設為x次),罰款50+20*(x-12)元;單位及其他組織每逾期x次,罰款50*x元。

  (五)舉例說明

  某企業納稅人2018年10月成立,稅務機關認定其應申報的稅種有:增值稅、企業所得稅、個人所得稅、房產稅、土地使用稅。從成立至2019年3月均按期納稅申報,2019年4月申報期內,未申報增值稅、個人所得稅、房產稅;5月份申報期內,未申報個人所得稅; 6月份按期納稅申報,7月份申報期內,未申報企業所得稅。具體情況如下:

 

月份

3月

4月

5月

6月

7月

8月

納稅申報情況

按期申報

未按期申報

未按期申報

按期申報

未按期申報

按期申報

未按期申報次數

首次

第2次

第3次

 

 

  1.4月份未申報為“首次”逾期申報。

  2.如果納稅人在應申報期限屆滿次日(4月16日)起60天內補充辦理的,不予處罰。比如,納稅人在6月15日前補充辦理4月、5月的申報并接受處理,則4月那一次不罰,只罰5月份一次,罰款50元。

  3.如果納稅人8月份補充辦理4月、5月、7月的申報并接受處理,那么4月份那一次不符合首違不罰情形,應罰款50*3=150元。

  4.每個納稅人僅能適用一次“首次”逾期申報不予處罰。

  七、此前已發生未處理的事項如何處理?

  此前已發生未處理的事項,按照本公告規定執行;按照本公告規定執行處罰金額高于原公告的按原公告執行。

  相關文件鏈接:http://hainan.chinatax.gov.cn/xxgk_6_1/02115011.html

 

 

 

 

 

 

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